Declarația 394 e printre formularele ANAF care ridică cele mai multe întrebări, mai ales când vine vorba de „operațiuni interne”. În rândurile de mai jos găsești, explicat pe scurt, ce este declarația 394, cine o depune și ce tranzacții din România trebuie raportate prin ea, în forma valabilă în 2026.

Ce este declarația 394 și cine trebuie să o depună

Din punct de vedere oficial, declarația 394 este o declarație informativă privind livrările, prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA în România. Denumirea completă apare atât în instrucțiunile ANAF, cât și în ordinul care aprobă formularul.

Obligația de depunere revine, în 2026, tuturor persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România, pentru operațiuni realizate în interiorul țării. Baza legală o reprezintă ordinul președintelui ANAF nr. 2194/2025, care actualizează modelul și instrucțiunile de completare pentru formularul 394.

Declarația are rol informativ. Nu se calculează de aici plata efectivă a TVA-ului, dar ANAF o folosește pentru controale încrucișate între furnizori și clienți, pentru a vedea dacă aceeași tranzacție apare atât la livrare, cât și la achiziție, cu valori compatibile. Datele recente dintr-un ghid de specialitate arată că se declară toate facturile emise și primite în perioada de raportare, fără prag minim de valoare.

Perioada de raportare este, de regulă, aceeași cu perioada de raportare la TVA – lună sau trimestru. Potrivit materialelor informative ANAF, declarația se depune până în data de 30 a lunii următoare încheierii perioadei de raportare (luna sau trimestrul precedent), inclusiv dacă nu au existat operațiuni de raportat.

Ce înseamnă „operațiuni interne” în declarația 394

Prin „operațiuni interne” se înțeleg tranzacțiile în care locul livrării bunurilor sau al prestării serviciilor este în România, între persoane înregistrate în scopuri de TVA aici sau între un plătitor de TVA și un partener neînregistrat, dar tot cu locul operațiunii în țară.

Instrucțiunile oficiale de completare precizează că formularul 394 acoperă doar operațiunile pentru care locul livrării/prestării este pe teritoriul național, indiferent dacă este vorba de bunuri sau servicii, și indiferent de cota de TVA aplicată (standard sau redusă).

În schimb, operațiunile externe – achiziții și livrări intracomunitare, exporturi, importuri – nu intră aici, ci în alte declarații (de exemplu, 390 pentru operațiuni intracomunitare) și în decontul de TVA. Astfel, când discutăm despre ce se raportează în declarația 394, ne uităm exclusiv la ce se întâmplă în interiorul României, din punct de vedere al locului impozitării.

Ce operațiuni interne se raportează concret în declarația 394

Formularul actual de declarație 394, conform instrucțiunilor aprobate prin ordinul ANAF din 2025 și ghidurilor de specialitate apărute ulterior, cuprinde mai multe secțiuni pentru tipuri distincte de operațiuni interne.

Pe scurt, se raportează:

  • livrările de bunuri și prestările de servicii taxabile în România, către persoane înregistrate în scopuri de TVA;
  • achizițiile de bunuri și servicii taxabile în România, de la persoane înregistrate în scopuri de TVA;
  • anumite operațiuni cu persoane neînregistrate în scopuri de TVA din România, pe categorii distincte;
  • operațiuni cu regimuri speciale (de exemplu, taxare inversă, regimuri de TVA speciale).

Un ghid recent privind D394 explică faptul că, pentru operațiunile B2B interne (între plătitori de TVA români), raportarea este detaliată pe fiecare partener: codul de TVA, numărul de facturi, baza impozabilă și TVA-ul, defalcate pe cote. De asemenea, se raportează separat operațiunile care intră sub incidența taxării inverse.

În principiu, orice operațiune taxabilă în România pentru care se emite factură intră în sfera declarației 394, inclusiv facturile de avans, cele cu TVA parțial nedeductibil sau pentru livrări și prestări cu cote reduse. Ghidurile tehnice pentru softurile contabile, elaborate pe baza instrucțiunilor ANAF, subliniază că se includ și operațiunile cu TVA nedeductibil (de exemplu, cheltuieli de protocol), atât timp cât ele apar în jurnalul de cumpărări sau vânzări.

Tipuri de operațiuni interne și unde apar în formular

În practică, dificultatea nu este neapărat să știi că o operațiune trebuie raportată, ci în ce secțiune și cu ce tip de cod apare în declarația 394. Instrucțiunile detaliate și nomenclatoarele anexate la ordinul ANAF stabilesc coduri de operațiuni pentru livrări și achiziții, inclusiv pentru taxare inversă.

Livrări și prestări interne către plătitori de TVA

Aici intră, de regulă, toate facturile emise către parteneri înregistrați în scopuri de TVA în România, pentru livrări de bunuri și servicii cu locul impozitării în țară. Se raportează distinct, pe partener:

  • numărul de facturi emise;
  • baza impozabilă pe fiecare cotă de TVA aplicată (standard sau redusă);
  • valoarea TVA aferentă.

Materialele recente destinate contribuabililor subliniază că nu există un prag sub care facturile ar fi omise – toate operațiunile trebuie raportate, inclusiv facturi de valoare mică sau avansuri.

Achiziții interne de la plătitori și neplătitori de TVA

Pe partea de achiziții, formularul distinge între cumpărările de la plătitori de TVA și cele de la neplătitori. În prima categorie intră facturile clasice de la furnizori înregistrați în scopuri de TVA. În a doua, instrucțiunile ANAF prevăd raportarea anumitor achiziții de la persoane neînregistrate, împărțite pe bunuri și servicii, în funcție de tratamentul lor fiscal.

Ghidurile de utilizare pentru programe contabile arată că aceste achiziții de la neplătitori se marchează distinct, pentru a fi preluate corect în declarație la secțiunile dedicate, tocmai pentru că, deși furnizorul nu colectează TVA, operațiunea poate avea impact fiscal la beneficiar (de exemplu, în anumite situații de taxare inversă).

Operațiuni interne cu regimuri speciale și taxare inversă

Instrucțiunile privind formularul 394 includ un nomenclator de coduri pentru operațiunile cu taxare inversă și alte regimuri speciale. Aceste coduri trebuie alese corect, deoarece ele indică tratamentul fiscal aplicat și sunt folosite la analizele de risc făcute de ANAF.

În practică, aici intră, de exemplu, livrări de bunuri pentru care beneficiarul este persoana obligată la plata TVA (taxare inversă) sau anumite servicii prestate în interiorul țării, dar supuse unor reguli speciale. Un ghid tehnic recent remarcă faptul că softurile de contabilitate verifică tipul operațiunii cu taxare inversă în raport cu ultimele modificări ale nomenclatoarelor din declarația 394 și semnalează erori dacă este ales un cod inactiv.

Ce nu se declară în 394 și legătura cu e-Factura

Chiar dacă formularul 394 este foarte detaliat, nu toate tranzacțiile unei firme apar aici. Operațiunile externe (importuri, exporturi, achiziții și livrări intracomunitare) rămân în afara declarației, fiind acoperite de alte formulare și de decontul de TVA. Instrucțiunile oficiale subliniază că 394 privește exclusiv operațiunile cu locul livrării/prestării pe teritoriul național.

O întrebare frecventă în 2026 este de ce se mai depune declarația 394, dacă facturile se raportează deja prin sistemul național privind factura electronică (RO e-Factura). Ghiduri de specialitate recente explică faptul că, deocamdată, declarația 394 rămâne în vigoare, fiind folosită de ANAF pentru corelări și verificări suplimentare. Ultimele modificări, prin ordinul din 2025, au actualizat cotele de TVA din formular, nu au eliminat obligația de raportare.

În plus, declarația 394 reunește într-un singur document informații privind livrările și achizițiile, nu doar datele de pe facturi. De exemplu, valorile agregate ale tranzacțiilor cu persoane afiliate, raportate în 394, apar în analizele de risc pe zona de prețuri de transfer, potrivit unor analize de specialitate recente.

Întrebări frecvente

Când se depune declarația 394 în 2026?

Potrivit materialelor informative ANAF și ghidurilor actualizate, declarația 394 se depune până la data de 30 inclusiv a lunii următoare perioadei de raportare la TVA (lunar sau trimestrial), chiar și dacă nu au existat operațiuni de raportat în acea perioadă.

Se raportează în 394 și facturile foarte mici sau avansurile?

Da. Ghidurile recente dedicate D394 arată că se declară toate facturile emise și primite în perioada de raportare, indiferent de valoare, inclusiv facturile de avans. Nu există un prag minim sub care o factură ar fi exclusă din declarație.

Sunt raportate în 394 operațiunile intracomunitare și exporturile?

Nu. Instrucțiunile oficiale pentru formularul 394 indică clar că acesta privește doar livrările, prestările și achizițiile cu locul operațiunii pe teritoriul național. Operațiunile intracomunitare și exporturile sunt declarate prin alte formulare (de exemplu 390) și în decontul de TVA.

Chiar dacă declarația 394 pare o simplă obligație birocratică, ea rămâne unul dintre principalele „radiografii” fiscale ale activității interne a unei firme plătitoare de TVA. Cu cât datele declarate sunt mai bine încadrate pe tipuri de operațiuni și parteneri, cu atât riscul de neconcordanțe și notificări ulterioare scade. Pentru antreprenori, asta înseamnă un motiv bun să trateze acest formular ca pe un instrument de control intern, nu doar ca pe o formalitate în plus.

Informațiile din acest articol au caracter general și se bazează pe prevederi legale și ghiduri oficiale valabile la data de 7 septembrie 2026. Pentru situații concrete și interpretarea exactă a obligațiilor tale fiscale, consultă un expert contabil sau un consultant fiscal autorizat și verifică întotdeauna instrucțiunile publicate de Agenția Națională de Administrare Fiscală.